来源_茂勤财务 发布日期:2024年01月16日
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摘要：公司治理结构是企业产权制度安排的体现。企业所有权问题是企业产权问题的核l心。人力资本在企业中的作用日益重要，人力资本产权与企业所有权交易，影响了企业剩余的分配。公司治理结构随之发生了一些变化：职业经理人与股东分享公司所有权、专业人员成为独立董事、普通员工持股。 关键词：人力资本产权；企业产权结构；公司治理结构 舒尔茨提出的人力资本是相对于物质资本而言的资本形式，是人所承载的知识、能力和健康。企业人力资本是企业中劳动者投入的知识、技术、管理能力和管理方法的总称。人力资本产权结构对公司治理结构产生了重要的影响。 1 人力资本产权结构分析 人力资本产权是特殊的产权权利束，包括人力资本所有权、使用权、支配权和收益权等。 ①人力资本所有权是指人力资本的所有者排除他人对人力资本的占有和控制的权利。适用于物质资本所有权的 谁投资，谁所有 原则不能完全适用于人力资本所有权。并且，无论谁是人力资本的投资者，人力资本的形成都需要其承载者付出一定的体力、精力、时间和机会成本等。从长期来看，人力资本的承载者是人力资本的所有者。 ②人力资本使用权是指人力资本产权主体在制度允许的范围内以各种方式使用人力资本。人力资本使用权是人力资本所有权派生出来。人力资本的所有者可以不转让自己的人力资本使用权，直接使用自己的人力资本从事生产经营。人力资本的所有者也有权通过市场缔结交易性质的契约，将人力资本的使用权转让给其他个人或组织，自己仍然拥有其人力资本的所有权，人力资本的所有权和使用权相分离。并且，人力资本使用权可以多次转让。 ③人力资本支配权是指人力资本产权主体在获得人力资本使用权后，在制度允许的范围内，以各种方式合理配置和营运人力资本。拥有人力资本支配权的产权主体可以改变人力资本的存在地点，使人力资本在不同地区、不同行业、不同部门和不同企业之间进行自由流动；还可以改变人力资本存在方式，既可以使人力资本处于使用状态之中，也可以使人力资本处于闲置状态。人力资本在使用中被损耗，为了保持和增强竞争力，拥有人力资本支配权的产权主体应当通过教育培训等方式，对人力资本进行再投资。 ④人力资本收益权是指在人力资本所有者转让其使用价值时得到报酬的权利，以及企业支配和使用人力资本形成效益后得到企业利润的权利。人力资本的存量和稀缺程度不同，获得的收益也不同。一般来说，高人力资本存量获得高收益，低人力资本存量只能获得低收益；稀缺程度越大的人力资本越能获得高收益，稀缺程度越小的人力资本只能获得低收益。 总的来说，人力资本所有权、使用权、支配权和收益权之间相互联系。其中，所有权是人力资本产权束中最根本的权利，是其他权利派生的基础和实施的保证。人力资本的所有权、使用权、支配权和收益权进行不同的排列组合形成两种不同的人力资本产权结构。一种结构是各项权能都属于同一个主体。另一种结构是各项权能发生分离，分属于不同主体。人力资本产权经过交易后，其所有权属于人力资本载体，使用权属于他人、企业、等，收益权由双方共同分享。随着市场经济的发展，人力资本的产权结构更多地表现为分离形式。人力资本产权结构的变化对企业产权结构产生了影响。 2 人力资本产权结构对企业产权结构的影响 企业产权结构是指企业对其生产经营活动中所涉及人员的权利分配与相互关系的界定。企业产权可分解为企业所有权和企业控制权。所有权和控制权分离是现代公司制企业的特征。企业控制权主要包括企业生产经营的决策权、企业资产的处置权、企业剩余控制权和企业剩余索取权。企业剩余控制权是指没有在契约中明确规定的权利。剩余索取权是指对企业生产中产生的合作剩余的要求权，即对企业总收入中扣除固定契约性报酬后的剩余收入的要求权。剩余控制权和剩余索取权是体现所有权的关键。企业剩余控制权的拥有者决定资产在最终契约所限定的特殊用途以外如何使用。拥有企业剩余控制权的目的在于获得企业剩余收入。拥有企业剩余控制权的人，如果没有企业剩余索取权，就会缺乏实现最优产出的激励；与此相反，拥有企业剩余索取权的人，如果没有企业剩余控制权，就会只顾实现私利最大化而不关心资源的损耗。因此，企业剩余控制权和企业剩余索取权具有高度互补性，应该配置给同一缔约方。 企业是一种合作生产形式，它是人力资本和物质资本之间的比例性契约联合，其产权配置的核心是确定企业的所有权归属。人力资本产权所有者与物质资本产权所有者共享企业所有权，是人力资本产权结构变迁的必然结果。奴隶制时期，奴隶的人力资本所有权归奴隶主所有，奴隶完全不拥有自身的人力资本产权，奴隶的人力资本使用权、支配权和收益权也都归奴隶主所有，生产的产品发票及其收益也完全归奴隶主支配。到了封建制时期，农民开始部分拥有自身人力资本的所有权，但农民的人力资本使用权、支配权和收益权还是归封建地主拥有，农民只是偶尔拥有很小的剩余索取权。进入资本主义时期，人力资本产权呈现出复杂的变化，企业制度也存在个人业主制、合伙制和现代公司制三种组织形式。个人业主制企业和合伙制企业都是企业的物质资本所有者和人力资本所有者合二为一，企业产权结构单一，企业所有权、剩余控制权和剩余索取权的高度统一�：匣镏破笠档牟ń峁褂敫鋈艘抵髦破笠档牟ń峁乖诒局噬厦挥星�，实际上是叠加的业主制企业。在公司制发展的初期，作为物质资本所有者的资本家拥有工人的人力资本使用权、支配权和收益权，由工人的剩余劳动时间生产出来的剩余产品发票归资本家处置，由此产生的剩余价值也归资本家所有。但随着经济社会的发展，物质资本在企业中已不占主导地位，企业的绩效或收益取决于人力资本，人力资本及其投资是企业剩余来源之一，人力资本所有者应当在产权出让中获得收益，参与企业剩余控制权和剩余索取权的分配。根据人力资本在企业中的作用，把企业的人力资本分为企业家人力资本、技术型人力资本和一般生产者人力资本。这些拥有专业化知识和技术的人力资本结合起来，将知识和技术凝结到物质资本中，产生出企业生产力和收益。 3 人力资本产权结构对公司治理结构的影响 公司治理是对现代公司制企业产权的一系列制度安排。传统的公司治理结构安排的目标是确保物质资本所有者获得物质投资的报酬。但随着生产经营活动专业化程度的提高，人力资本已经成为公司生存与发展的决定性因素，公司治理结构安排的目标转向激励和约束人力资本。 ①公司治理结构变化之一是职业经理人与股东分享公司所有权。现代公司制度下，公司的所有权和控制权相分离，经理层人力资本具有专用性，他们拥有市场销售网络，信息优势或特殊经营才能，一旦他们退出企业将给企业造成巨大的损失。为了激励约束职业经理人的行为，现代公司制度让职业经理人可以采取管理层收购或购买股票期权等形式拥有公司股权，成为公司的所有者，享有相应的剩余控制权和剩余索取权。管理层收购激励了管理人员的积极性，降低了公司的委托一代理成本。职业经理人购买本公司的股票期权也是一种激励约束人力资本的形式。传统薪酬制度下，职业经理人收入的主要来源是基本工资和年度资金，与公司的未来没有关系。股票期权制度将职业经理人的利益长期化，职业经理人人力资本的收益权与企业的发展休戚相关。职业经理人按某一价格购买本公司的股票，并在一定时期后将所购人的股票在市场上出售获得收益，职业经理人持有的未行权的股票期权具有潜在收益。职业经理人能否分享到这一潜在收益，取决于公司能否长期发展实现价值增值。 ②公司治理结构变化之二是专业人员成为独立董事。独立董事制度的出现，源于职业经理人凭借自身人力资本和掌握信息的优势，在公司中权力膨胀的 内部人控制 现象，董事会运作的独立性和公正性受到普遍质疑。独立董事是公司的外部董事或非执行董事，不在公司担任除董事以外的其它职务，与受聘公司及其主要股东不存在妨碍独立董事进行独立客观判断的关系。独立董事必须经过严格的程序选举产生，目前在董事会中已经占有较大比例。独立董事既不代表股东也不代表经理层，他们一般是技术、法律、商业管理或经济方面的专家，在公司董事会下设的多个专门委员会中，利用专业知识对公司进行监督，并对公司的重大问题做出独立客观的判断和提出建议，发挥制约内部董事和职业经理人滥用权力的作用，也利于企业的专业化运作。独立董事凭借其人力资本产权在多家公司任职，获得固定薪酬和一定的股票期权。 ③公司治理结构变化之三是普通员工持股�：艹な奔湟岳�，劳动力不能参与公司剩余索取权的分配。直到最近几十年，人们才认识到劳动力的形成和维持也需要投资，劳动力的所有者是公司人力资本的出资者并且能够为公司带来价值增值，应该拥有公司所有权，参与公司剩余索取权分配。普通员工持股就是基于这一认识，是公司内部普通员工出资认购本公司部分股权，委托专门机构集中管理运作，并参与持股分红的一种新型公司内部股权形式。但是，如果普通员工集体拥有股份或者平均分配股份收益，员工个人却无须承担相应的风险，就会出现 搭便车 现象，制度的激励和约束作用就是低效率或者无效的。只有设立劳动力人力资本产权，普通员工凭借个人劳动力的实际贡献，分配公司股权、索取公司剩余和分担公司生产经营风险，劳动能力越强，贡献越大，获得的公司股份就越多，股权收益也就越大，才能调动普通员工的劳动积极性，促使他们主动关心公司的长远发展和未来收益。 参考文献： [1]卢现祥，朱巧玲。新制度经济学[M].北京：北京大学出版社，2007。 [2]闫长乐。公司治理[M].北京：人民邮电出版社，2008，[3]朱巧玲。论人力资本产权的特征[J].中南财经政法大学学报，2003，（2）。【】 责任编辑：vince 关于我国社会就业问题的中长期策略研究
问：公司年度汇算清缴应该怎么做？答：实行查账征收的企业（A类）适用汇算清缴办法，核定定额征收企业所得税的纳税人（B类），不进行汇算清缴。A类企业做汇算清缴要从几个方面考虑：1、收入：核查企业收入是否全部入账，特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入账；2、成本：核查企业成本结转与收入是否匹配，是否真实反映企业成本水平；3、费用：核查企业费用支出是否符合相关税法规定，计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准；4、税收：核查企业各项税款是否提取并缴纳；5、补亏：用企业当年实现的利润对以前年度发生亏损的合法弥补（5年内）；6、调整：对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后，依法计算本企业年度应纳税所得额，从而计算并缴纳本年度实际应当缴纳的所得税税额。【】 责任编辑：泥巴姐 企业所得税汇算清缴问答集锦（一）