来源_茂勤财务 发布日期:2024年01月16日
城建税和教育费附加尚待进一步完善
摘要：纳税筹划（Tax planning），一般是指纳税人在法律许可的范围内，以符合政府政策导向为前提，以税制要素中税负弹性的存在为基础，通过对投资、组织、交易等事项的事先安排和策划，利用税法所提供的包括税收优惠在内的政策规定和会计政策所提供的选择机会，来获取最大的税后利益。它是纳税人在充分了解和掌握税收政策法规的基础上，在诸多可供选择的纳税方案中选其最优，以期达到税后总体利润最大化。如何发现纳税筹划空间并实施纳税筹划是企业首先要考虑的问题。由于物流集团公司相对于独立企业来说选择空间更大，因而，本文把物流集团公司的纳税筹划作为研究问题的切入点。 关键词：物流集团公司 纳税筹划 方式、方法、技术 筹划方案 一、物流集团公司组建的纳税筹划 1．经营地域的纳税筹划。我国存在着企业在不同地区经营税收负担不同的情况。物流集团公司可以通过对成员企业所在地和核心控股公司所在地的选择进行有效的纳税筹划，以享受政府区域性政策所提供的税收优惠。 2．投资方向的纳税筹划。我国现在给予的税收优惠，目标之一是为了调整产业结构。物流集团公司可以利用自身优势，有意识地进行多元化投资，充分利用政府在调整产业结构上的政策，调整成员企业的经营结构，通过筹划降低企业的整体纳税成本。 3．选择从属机构的纳税筹划。当企业决定对外投资时，其可选择的组织形式通常有子公司和分公司两种形式。子公司一般为独立的纳税人，可享受较多的税收减免优惠。分公司的财务会计制度要求则比较简单，一般不要求其公开财务资料，在组建初期发生亏损时可以冲减总公司的利润，减轻税收负担。但采用分公司形式不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励。 二、企业筹集资金的纳税筹划 1．租赁模式。租赁也是物流集团公司用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说，租赁可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负�：头缦眨欢强稍诰疃幸灾Ц蹲饨鸬姆绞匠寮跗笠档睦�，从而减轻税负。这样，承租企业可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付使利润在各个年度均摊，以减轻税负。 2．可转换债券模式。企业利用发行可转换债券的方式筹集资金的好处是：一方面，可以在债券的存续期内享受利息减税的优惠；另一方面，债券的存续期满时，若债券转换获得成功，企业则不需用现金偿还本金。所以该方式能为筹资企业带来较大的经济利益。 三、纳税筹划的技术 1．合理选择存货计价方式。存货计价方式的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成本，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。对企业来说，存货计价可供选择的方案较多。在对存货计税方式进行选择时，必须考虑市场物价变化因素的影响。在物价持续上涨的前提下，可选择加权平均法计价，使期末存货成本降低、本期存货发出成本提高，使企业的应纳税所得额的基数相对降低，从而达到减轻企业所得税负担、增加税后利润。相反，在物价持续下降时应选择先进先出法。 2．合理选择固定资产折旧方式。一般来说，在税率不变的情况下，选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处，初期较大的折旧额会使企业初期缴纳所得税降低，相当于获得了一笔无息贷款。采用加速折旧法计提折旧的节税效果较采用直线法明显，尤其是采用双倍余额递减法节税在通货膨胀的环境下更为有效。 3．合理选择费用列支方式。企业应在税法允许的范围内，充分列支费用和预计可能发生的损失，这样才能缩小税基，减少所得税。首先，要使企业发生的费用尽量得到补偿。企业应将允许列支的费用足额列支，包括按规定提足折旧费、按照规定比例列支职工福利费、教育费附加、工会经费等。其次，要充分预计可能发生的损失和费用，对一些可预计的损失和费用以预提的方式提前计入。 4．销售收入的确认。销售收入不仅影响企业利润的形成，进而影响企业所得税的缴纳，而且它还是计算确认企业增值税、营业税等税额的关键因素。不同的结算方式，企业确认销售收入的时间不同。企业可根据产品发票销售策略选择适当的收入确认方式，尽量推迟确认收入，从而推延纳税义务的发生时间。即体现了财务管理资金的时间价值观，又得到延期纳税的纳税筹划利益。 以上是一些纳税筹划的方式、方法和技术，集团物流公司运用其中的一些纳税筹划方式、方法和技术，达到节税与避税的效果。现就集团物流公司纳税筹划实践举例描述如以下诸文： 纳税筹划方案适应税率 深圳特区税率 内地税率 备注 企业所得税 15% 25% 运输收入营业税 3% 3% 仓储收入营业税 5% 5% 增值税 17% 17% 注：为便于纳税筹划表述，涉及其他税种节税此文予以忽略（除文章另有说明以外）。 四、集团公司组建的纳税筹划(纳税筹划一) 经营地域的纳税筹划，享有免所得税、所得税税率减半优惠，即按15%所得税税率交纳所得税。 例：2023年新成立集团公司时，组成方式：有以下两个纳税筹划方案可供选择： 方案一：在内地设立物流分公司，将集团物流公司总部设在深圳特区。 方案二：在内地设立集团物流公司总部，在深圳特区设立物流分公司。 2023年内地物流分公司实现利润100万元，深圳物流公司实现利润300万元。（均无其他纳税调整项目） 2023年集团物流公司交纳所得税： 方案一：应交纳所得税=100*15%=15（万元），可享有免所得税=300*15%=45（万元），需要交纳所得税15万元。 方案二：交纳所得税=300*33%=99（万元），可享有免所得税=100*33%=33（万元），需要交纳所得税99万元 经过计算比较分析：采纳方案一，2004年可节税84万元。[99-15] 五、集团物流各公司能否成为自开票纳税人的纳税筹划（纳税筹划二） 一、对自开票纳税人从事联运业务按差额征税 二、对代开票纳税人从事联运业务按全额征税 例：2003年集团物流公司实现货物运输收入2000万元，支付给其他联运合作方联运支出500万元（取得联运抵扣发票）。公司财税部门作出下面两个方案进行纳税筹划。 方案一：申请为自开票纳税人 方案二：申请为代开票纳税人 2003年集团物流公司交纳营业税： 方案一：（2000-500）*3%=45（万元） 方案二：2000*3%=60（万元） 经过计算比较分析：采纳方案一，2003年可节约营业税15万元（60-45）；同时方案一联运支出500万元，使运输成本增加500万元，这样以来集团物流公司减少利润500万元，从而集团物流公司还可以少交企业所得税75万元。（500*15%） 集团物流公司2003年按照方案一进行实际运作，使公司当年合计节约税款90万元。（15+75） 六、自开票纳税人运输收入、仓储收入能否分开核算的纳税筹划（纳税筹划三） 例：2004年集团物流公司实现货物运输收入2500万元、仓储收入600万元。公司财税部门作出下面两个方案进行纳税筹划。 方案一：自开票纳税人运输收入、仓储收入按规定分别核算 方案二：自开票纳税人运输收入、仓储收入未能按规定分别核算 2004年集团物流公司交纳营业税： 方案一：2500*3%+600*5%=75+30=105（万元） 方案二：（2500+600）*5%=155（万元） 集团物流公司2004年按照方案一进行了实际运作，使公司当年节约营业税款50万元。 七、集团物流公司利用非货币性资产对外投资的纳税筹划（纳税筹划四） 企业取得的收入，符合营业税征税范围的，就要缴纳营业税，而不管其是实际的经营收入，还是转让财产物资的收入，都要依法缴纳营业税。 对此的纳税筹划做法是：通过变更收入项目，避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本的目的。 例：2005年集团物流公司与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方（集团物流公司）1200万元，占40％，外方1800万元，占60％。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种： 1．以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。 2．以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。 上述两种方案看似字面上的交换，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也大相径庭。 方案一，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。同时，税法又规定，纳税人以使用过的机器设备等动产对外投资时如果交易价格低于或等于原值，可免征增值税。在方案一中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原值，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担： 契税﹦1200 3％﹦36（万元）（由受让方缴纳） 方案二，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为： 营业税﹦1200 5％﹦60（万元） 城建税、教育费附加﹦60 （7％﹢3％）﹦6（万元） 契税﹦1200 3％﹦36（万元）（由受让方缴纳） 集团物流公司2005年按照方案一进行了实际运作，使公司当年节约税款66万元。（60+6-0）从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终降低了税负。 八、集团物流公司设立子公司与分公司的比较选择纳税筹划（纳税筹划五） 例：集团物流公司下属有多家分公司和子公司，经过2023年-2005年的经营运作发展，各分公司管理制度已经完善、财务管理已经具备独立核算并独立申报纳税的能力。2006年集团总部实现利润3000万元，原分公司变更为子公司后实现利润500万元，集团财税部门在2006年纳税筹划作了以下两个方案： 方案一：2006年1月1日原分公司注册变更为子公司。(我国对新成立的物流子公司实行 一免二减半 的所得税税收优惠政策，则适用于独立核算的子公司) 方案二：2006年保持集团下属的分公司性质不变 2006年集团物流公司交纳所得税计算： 方案一：计算交纳所得税=3000*15%+500*0%=450(万元) 方案二：计算交纳所得税=3000*15%+500*15%=525（万元） 集团物流公司2006年按照方案一进行了实际运作，使公司当年节约所得税税款75万元。（525-450） 集团物流公司按照所处运营时期，运用不同的纳税筹划方式方法与技术，达到节税之目的。通过实施以上五个纳税筹划方案，可节约税款365万元。（84+90+50+66+75） 总之，集团物流公司在市场经济条件下，会计制度中对会计政策的选择空间较大。企业要结合自己的情况，利用会计政策的可选择性进行筹划。但应注意到，会计政策选择是整体性的选择。由于不同会计政策的作用点、作用方向和作用程度不同，进行组合性会计政策选择，使其既能最恰当地表达企业的财务状况和经营成果，又能与企业整体目标相协调；既以节省税收数额作为标准，还需要考虑纳税筹划的风险。这就需要强化选择意识，并掌握可选择空间。同时，纳税筹划的正确态度应以企业整体利益为出发点，细致分析一切影响和制约纳税筹划的条件和因素，权衡会计政策选择的利和弊，选择可能使企业税负并非最轻却使企业整体利益最大化的方案。 参考文献： （1）陈企盛、《企业纳税筹划》、纺织出版社、2004年第一版； （2）盖地、《纳税申报与纳税筹划》、上海立信会计出版社、1988年第一版； （3）张中秀、《纳税筹划宝典》、北京机械工业出版社、2001年第一版； （4）刘蓉、《纳税筹划案例解评》、清华大学出版社、2006年、第一版。 （5）张美中、《纳税筹划》、企业管理出版社、2007年第一版。 责任编辑：冠 关联企业借款利息扣除依新规
问题：个人与项目单位签订包工包料合同，项目单位要求开具，请问个人到税务办理大厅开具建筑服务发票，要缴纳那些税？回答：纳税人个人提供建筑服务，涉及以下税费：1.增值税征收率3%，按次不超过500，按月不超过2万元；另：小规模纳税人疫情期间增值税优惠：自2020年3月1日至2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。2.附加税费城建税7%（县城、镇5%，其他1%）、教育费附加3%、地方教育费附加2%。根据财税法[2019]119号规定：“一、增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。根据财税〔2016〕12号规定：“ 一、将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。”3.印花税：建筑安装工程承包合同，包括建筑、安装工程承包合同，按承包金额0.3‰。4.个人所得税：临时经营所得代开发票随征个人所得税，按全�。ㄗ�：安徽�。┩骋坏姆中幸涤λ八寐始扑阌δ伤八枚�，再按适用税率计算应纳个人所得税。累计开票金额（月）≤30000元，应税所得率0%；累计开票金额（月） 30000元，应税所得率7%。应纳税额计算公式如下：当月累计应纳税所得额＝当月累计开票金额×所在行业应税所得率应纳税额=（当月累计应纳税所得额×12个月×适用税率－速算扣除数）/12个月具体情况您可联系主管税务机关进一步.（点击图片即可报名）还想学习更多财税小知识吗？快来看讲解的吧！梁石老师：正�？趴翁锰匮嫡阶�， 可开宿住,餐饮,等发票校《建筑施工企业全盘财税核算和纳税筹划》 《房地产企业三大税种及合同控税》主讲老师。高级会计师、高级税务顾问，是实战专家型的企业管理创新者。从业近30年，欧资企业背景，深谙建筑房地产企业的营改增政策，同时有数十场诉案经历和10多个项目的结算审计谈判经历及20多个项目土地增值税清算的经历，助你解决建筑房地产企业的痛点和难点，并授予您晋升加薪的秘笈。曾先后就职于大型国有建筑房地产企业集团，以及较大规模的民营商业地产企业集团，一直在建筑房地产行业财税实战一线深耕细作，致力于该行业规范的财税核算，参与企业的合同审定，对经济合同涉税统筹和法务研究，从诸多诉案和税案当中汲取教训，避免税务雷区，也是能够把证据链思维方式嵌入到日常的财务管理当中，为可能发生的诉讼做好前瞻性准备。善于从细节入手把控涉税涉诉风险并大手笔地进行涉税筹划，先后为多家房地产企业提供管理和咨询服务，为相关顾问企业节税数千万元，是建筑、房地产企业的财税法务专家，常年笔耕不辍，已先后在省市级期刊上发表论文30篇。本次课程包括：完整的系列营改增政策解析；各种合同条款细节拟定（含央企《施工合同》的涉税条款分析），对甲方设置合同陷阱的规避；财务软件当中演示会计科目和辅助核算项目设置，规范会计凭证编制；规范取得符合要求的税收凭证，满足增值税抵扣和所得税税前扣除的要求。以实案告诉你新收入准则收入环节的税会差异，剖析方和被方各自痛点是什么？他们之间如何利益分配，他们之间风险点的规避？各自账务又如何处理？总承包业务，分公司业务，项目经理部业务，专项分包工程（消防工程，门窗工程，幕墙工程，装修工程，园林绿化工程，钢结构工程，土石方工程）、甲供材、劳务派遣、差额纳税；用工方面：包括建筑工人实名制，建设单位代发民工工资，农民工保证金等环节的各种疑难杂症及纳税筹划和涉税风险应对等。同时更多实用性表格和合同模板让您拿来就用，省时省力，职场更胜一筹。只要用心，只要你致力于自己的职业指数提升，用实战带您进入晋升加薪快速通道！更多各行业的晋升经验，税务知识，账务处理，天天可看（听直播，立领代金券，最高可领100元�。�，惊喜多多！尽在 可开宿住,餐饮,等发票校-开放课堂， 职工教育经费支出纳税调整额如何进行填报？