来源_茂勤财务 发布日期:2024年01月16日
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摘要：税收存在的必要性和必定性无庸质疑，由于税收的取得方式是由强制征收，因而使得人们产生出一种错觉，似乎公民向纳税仅仅是一种义务，而无任何权利可言，由此导致对纳税人履行义务的单方面追求，而忽略了纳税人权利的保障。这种思想不仅存在于征税人意识中，同时存在于纳税人意识中。庆幸的是自20世纪80年代以来，掀起了全球性的税制改革活动，几乎波及所有，人们的权利意识大大增强，各国也制定了相应的法律和制度保护纳税人的权利。我国的税制也进行了一次根本性的改革，对税务机关进行重新定位，建立了新的征纳关系。但由于 本位 思想根深蒂固， 义务本位 的观念仍在税收领域占据主导地位。虽有了权利意识，但对于纳税人权利理解不全面，特别在宏观层面上的权利被忽视了。现在，保护纳税人的权利已成为极富现实意义的社会问题和和法律问题。从法律制度上确立和保护纳税人的权利，消除 本位 、 权力本位 ，建立 个人本位 、 权利本位 思想是发展市场经济的客观要求，是建立法治的方略在税收领域的具体体现，是评价法制化进程的核心指标。改变目前纳税人权利保护差的现状，杜绝征税机关乱收税收费现象，保护公民的人身财产权是本文的意旨所在。为此，本文首先从政治、经济学、法哲学三个角度论述纳税人权利的理论依据，接着详细介绍纳税人应是有了整体权利、个体权利以及国外关于纳税人的权利的规定。有权利没有保障则权利如同虚设。保护纳税人的权利应从纳税人和税务机关两方面着手，缺少任何层面都会出现漏洞 。而确立保护纳税人权利的指导思想，建立健全税收法律体系，是提高税收立法、执法、守法水平的重要保证法治则是该指导思想的具体要求。法治的要求是良好的法律被遵守，有良好的法而不被遵守同样不构成法治，确实保障纳税人权利应从税收法律当事人 税务机关一方着手，税收的无偿性、强制性决定了税务机关在税收法律关系中主动地位，税务机关的执法观念及方式决定了纳税人权利能否得到切实保障，改变征税机关的执法观念，建立健全税收征管体制和税务行政的监督制度是保障纳税人权利切实可行的必须采取的措施。 关键字：纳税人权利 、理论依据、整体权利、个体权利、执法保障 监督保障 权利意识 一、理论依据 公民有依法纳税的义务，正如法国一句谚语所说的，死亡和纳税是任何人都不可避免的，这产生一种错觉似乎纳税是公民一项纯粹义务，导致对公民履行义务的单方面追求，而对其应有的权利却毫不关注，更不用提保护其权利。随着市场经济的发展，人们对税收的认识更加深刻并开始从税收的本质去研究思考税收相关问题，权利意识大大提高。特别是20世纪80年代以来，掀起了全球性的税制改革活动，几乎影响到各个，这其中普遍趋势就是重新审视纳税人在税收法律关系中的权利和义务，与之呼应，我国税制也正进行一场根本性改革，对纳税人权利予以关注，2001年5月修订后颁布实施的《税收征收管理法》，首先在法律层面上集中表达了纳税人的权利。随后法学界、经济学界对纳税人权利予以普遍关注，但是不是说纳税人权利是因法律的规定而存在的呢？但追求根本纳税人权利的来源则可以追溯及近代议会对王权的约束，既不代表不纳税，那么纳税人的权利有何而来呢？可以从政治、经济、法律三大视角分析。 （一）从政治角度国民主权理论与纳税人权利 税收的存在与的存在有着直接的关联，税收是财政收入的主要来源，是维持和运转的 生命源 ，从宏观和粗略整体上把握一国的全体国民组成的纳税人国民对的义务就是纳税义务，而权利义务是相伴出现的。因此，纳税人权利和国民权利有着本源上的关联。从视角看，纳税人权利就是国民权利在税收方面的体现。因此，寻求纳税人权利存在的依据，与国民的关系问题应是一个首要的并能有收获的途径。 国民是的主要组成要素，国民依赖存在和发展；但国民有与相分离，国民是的缔造者 是决定一个命运走向的最革命力量。而做为一个实体对国民进行管理、统治，对外享有独立的权力。这最高的权利就是主权，对于主权的归属是谁，和国民有两种不同的学说：主权说和国民主权说。主权说认为的最高义务是巩固和扩大自己的实力，个人和团体不能享有任何对抗的权利，为增进自己的实力可以牺牲任何人的权利。据此，的代表 机关有着绝对的权利。而与此学说相对，国民主权说认为，国民是主权的最好归属，根据社会契约论，不过是一些自由民以让渡部分个人财产权为前提，集中全体力量组成来保障每个结合者的权利，以社会公约赋予其生存和生命，以立法赋予其行动和意志，以纳税赋予其血液所形成的政治结合体，因此征税以国民同意为前提，以国民的需要为使用去向，因此纳税人权利中最为重要的权利据就是同意权和税收使用的监督权除此之外纳税人作为国民享有的一般权利当然不能少。 (二）公共产品发票理论与纳税人权利 自萨缪尔森明确提出公共产品发票概念以来，公共产品发票理论成了解释税收存在必要性的重要理论。公共产品发票是公共经济部门提供的用以满足人类公共欲望的资材，公共产品发票是相对私人产品发票而言的，具有非排他性非竞争性个人消费不会影响他人的消费质量，基于此公共物品不能由市场提供而只能由政府以非营利性掌握机器的实力以及宏观调空能力成为公共物品的提供者。而政府作为非营利性机构本身并没有收入来源，提供公共物品的费用只能由国民提供。于是征税权就成为政府的垄断权国民则以财产的部分让度作为公共物品享有的对价表现为纳税人纳税义务的承担。 公共物品理论深刻地揭露了公共物品的提供与纳税义务的对应性。承认课税权的理由在于容许或要求原则上应利用税收收入支应向人民提供的非机关或公共机构不得、不能、不会提供的公共产品发票和服务所需要的经费，其中不得提供之服务如国防，不能提供之服务如法院不会提供之服务如具有外部效应的产品发票如公共建设�？杉嗣穸怨膊贩⑵钡男枨蟛酥澳�，职能的实现使税收成为必要 ，受益于服务的人民理应承担纳税义务以保障有机体的有效运转，根据社会责任原则也要求共同体的成员为共同体作出必要的牺牲和付出，这也是税收的道德基础。但这并不意味纳税人在税收的相应关系中 只是处于义务者的角色，处于被动地位。税收是运转的命运从这个意义上讲现代政治的全部意义 在税收的征收和使用 。享有征税权和用税权而作为纳税人则享有公共物品提供请求权，公共物品选择权。 在公共物品理论的基础上发展了税收价格论，该理论建立在 社会契约论和自由主义的观基础上，认为和个人是平等的主体向个人提供服务理应收费，税收是提供的公共物品的价格，和个人之间是一种交易关系。个人纳税就如在市场上买东西需要付费一样。税收价格属性的揭示使得税收双方具有平等地位成为必然的逻辑结论，纳税人 承担义务时享有权利也成为必然。公共产品发票；理论和税收价格属性及交换原理确立了纳税人的公共产品发票的选择权和公益权，若这种权利落实到计算的实处借助经济学家的分析工具分析特定的财政制度对集中选择个体行动的影响，从而说明不同的税收制度对个人参与公共选择决定时的影响。个人决定政府财政预算的适度规模以及财政预算的组成项目，从而控制了税收使用。 将税收似为公共物品的对价似乎与税收负担的能力原则不相一致，其实两者并不矛盾税收价格理论及公共物品选择理论的意义在于揭示税收征纳关系在经济学意义上的根本平等性说明税收双方的权利义务同在。这是税收权实现的过程也是纳税人权利的实现过程，这并不放妨碍税负分配上的量能分配原则的实现，不依据受益多少分配税负正是公共物品与私人产品发票的区别所在。因为公共物品的提供中还要预留基于秩序社会争正义的社会政策原则和经济调控原理发挥作用的空间，这正与主权原则相一致，体现似的整体性。 (三）纳税人权利的法哲学思考 任何权利的实现都离不开法治的终极保障，法治既是权利的载体，其蕴藏的深刻理念又是权利分配的根源。法治的理念源远流长，法治根源在于权力制约的需要，柏拉图提出绝对权力导致绝对腐败，亚里士多德认为执法者合法执政是法治的最高精神 ，英国法学家洛克指出现代法治的要义不在于政府要维护和执行法律而是政府本身要遵守法律而不能不顾法律或从新制定符合本身利益的法律也即法治的要义在于法律 最高权威的确立。法治在税收领域的运用即税收法定主义税收蕴藏的核心理念是征税权的限制和纳税人权利的保障。英国法制史上的纳税人同意原则和美国的无代表不纳税的民主课税原则的含义旨在于纳税人的同意权没有纳税人的同意不得征税，随着只能越来越多对税收的依赖性与日俱增纳税人的权利也随着发展 。除了同样权以外更具有现实意义的是纳税支出的监督权享有的税收支出的权力同样应置于法律的规定和严格监督之下，国民作为纳税人享有的同意权和监督权是权力的前提与基础，职能越丰富纳税人权利就越凸现，所以纳税人权利配置应延伸至税收的支出领域。 二、纳税人的整体权利 （一）含义 纳税人权利分为 整体权利和个体权利，整体权利是纳税人仅以遵守符合宪法的形式承担纳税义务的权利，具体地说是人们以所纳付的税收是用于宪法所指向的福利、和平事业为前提并在其限度内按照宪法规定的应能负担原则承担纳付义务。纳税人的整体权利从纳税人的角度来看是纳税人的各项自由权和社会权等综合性权利，提出此概念旨在于人民主权的宪法原则在税收领域得以贯彻实行，使纳税人的权利 得以切实保障，若税务机关不按照法律征税并是对纳税人权利的侵犯，纳税人即使不能依特别诉讼程序提起诉讼也可以依一般的程序提起诉讼，变宪法上的纸上权利为实在权利。 （二）内容 1、公共物品选择权 依据公共物品选择理论和税收价格理论，税收是国民享用公共物品而支付的对价，作为公共物品的购买者自然有权利选择所需要的商品即公共物品品种和数量的权利，也取得了选择税收项目和额度的权利如此税收的征收和支出其实就是公共选择的过程。所谓公共选择 就是指通过集体行动来决定公共物品的供应问题。公共选择理论运用在税收领域将的税收决策和个人、社会建立起内在的联系，这相对于传统理论的一切问题 由机关说的算更加民主科学 ，值得借鉴。 在向市场经济转变的过程中我国必须加强民主法制建设，特别是注重公共选择的民主化将 公共决策的制定与执行纳入法制化的轨道，完善决策机制和决策规则，而税收立法就属于公共决策，因此税收立法只有采取公共选择机制才能体现人民的意志，提供的公共物品才能满足人民的要求，实现 取之于民用之于民 。但是不可回避的是我国税收立法的公共选择性还很不完善，税收立法基本上不是经过选举制和投票规则而是取决于少数行政人员的决策能力有多大，行政部门领导在税收立法中处于支配地位，由行政机关制定的行政规章大大多余由人大制订的法律、法规，税法中过多的规定了纳税人的义务 而少权利，与个人根本就 不是平等主体，与国民主权理论相背。这样不仅严重侵犯了纳税人的权利而且会引起纳税人的反感，纳税人的 纳税意识大大下降，最终不但影响了法律的权威而且导致税收收入的减少，影响宏观调控，经济的发展，因此应该注重纳税人的公共选择权，税收立法应坚持民主公开原则。 2、依法纳税权利 依法纳税是每个公民应尽的义务，但同时也是公民的权利，这权利就 体现在 依法上，依法纳税权利 从另一个角度来讲是对权力机关权力的限制，税务机关不能随意向纳税人征税，这是税收法定主义的要求。税收法定主义是说税收机关的权力，税收的税目，税基，税率都事先由法律作出规定而执法机关没有权力按自己的意志随意征税。征税主体在作出对纳税人合法权益产生不利影响的征税决定时，除法律有特别规定外，必须向纳税人说明其作出该征税决定的事实根据、法律依据以及进行裁量时所考虑的政策、公益等因素。否则公民可以行使拒绝纳税。我国宪法第56条规定： 的公民有依照法律纳税的义务 学者对此看法不一，有学者认为此规定亦有税收法定之内涵，笔者认为经仔细推敲确有税收法定之含义但普通的纳税人根本 就发现不了而是将注意力集中在 义务二字，而且一找不到任何权利规定这使得纳税人心里不满，产生抵触心理。因此我国对税收法定主义应予以明确。笔者建议可以从以下两个方面考虑。一是从立法的技术角度应考虑运用怎样的语言在宪法中规定；二是在目前无法对宪法进行修正的情况下可以采取由全国人大常务委员会对《》的56条进行立法解释或在制定税收基本法时予以规定。 3、享受公平待遇的权利 所有的纳税人在法律上和道德上都是平等的主体，他们有权要求税收程序给予他们以平等的对待；如果税收程序没有给予他们平等对待，征税机关必须说明差别对待的理由。加拿大《纳税人宣言》规定，纳税人有权期望政府执行税法的一致性（无歧视性），并对那些试图逃避纳税义务的人保持严肃性。平等对待权要求：一是复数以上的当事人在税收程序中应当具有同等的权利义务；二是征税机关对相同的情况应当作出相同的处理，否则必须说明理由。平等对待权作为纳税人的一项程序性权利，其重要意义就在于保证税收程序以及通过程序而产生的结果符合 形式正义 的要求，以实现纳税人之间的负担公平。要求征税机关依法平等核定征收税款，实质上是对其自由裁量权的一种限制，也是对征税权力行使理性化所应当表现出来的一致性的提倡。在给定的条件或前提相同的情况下，通过税收程序而产生的结果应当是相同的，否则就容易使人们感觉到税收程序是任意的、反复无常的。从纳税人个体的道德权利的角度讲，平等对待权的一项重要要求就是一致性原则，相同情况同样对待不同情况差别对待，因为对同样情况的不同处理将会导致对个体的区别和歧视，产生不平等和不公平。但由于征纳情况的复杂性，征税活动也应有一定的灵活性，因之，量能课税原则在税法上得以适用。换言之，如果征税机关在某些情况下没有对同样情况进行同样对待，或对不同情况同样对待，应有解释这样做的充分理由。 4、对税收使用的监督权 财政支出主要是税收的使用过程，依据契约论国民将部分权利让度给是 为了获得的保护，因此的义务就是满足国民的要求，一些将福利看作征税的目的，我国取之于民用之于民也是这个宗旨。只是公民财产的托管人，国民将自己的部分财产交给并表示无偿的赠于，国民仍然是财产的所以者，当然享有财产使用的监督权，纳税人享有监督权不但有其理论依据而且有其必要性。征税机关是权力机关有权力就存在滥用的可能没有监督与限制的权力就会导致腐败这是权力的运行规律决定的，过去我国的财政支出无效益就是因为缺乏财政支出的监督机制导致大量的财政收入流失，因此建立财政支出的监督制度显得特别重要与迫切，为保证纳税人能够真正的行使对税收使用的监督权必须以立法的形式明确规定财政预算执行公开化，透明化和规范化的保障程序，明确规定民主监督的内容范围、程序和方法 ，明确规定财政预算执行者的行政责任 、法律责任和经济责任以及行政人员失执行为所应给予的行政惩罚。 三、纳税人的个体权利 税收作为一种公法上的非对待金钱给付，它的缴纳不可能是纳税人非常乐意的行为，因此，各国都赋予征税机关以相当的权力，以求征税的顺利进行。随着各国税收负�：湍伤叭耸康脑黾�，法治和人权运动的发展，征税部门权力的日益强化，纳税人的权利保护问题也越发突出，而且从根本上说，税收的征收也是为了广大纳税人的福祉。税负应当公平，纳税人在征纳活动中的主体地位和权益应当得到保护，否则纳税人就会觉得税制不公平，纳税意识不可能真正树立。目前，纳税人权利保护问题已经得到各国和国际组织的广泛重视，有关纳税人权利保护的法律规定不仅散见于各种法律中，而且越来越多的制定了专门的纳税人权利保护法案、宣言和手册。例如，美国于1988年通过了《纳税人权利法案》（1996年进行了修订），加拿大于1985年通过了《纳税人权利宣言》，英国于1986年制定了《纳税人权利宪章》，OECD为其成员国制定了《纳税人宣言》范本等。2000年9月7日，在德国慕尼黑召开的国际财政协会全球会议上，各国代表对纳税人权利的法律保护进行了专题研讨，认为应当制定各国保护纳税人权利的最低法律标准，在适当的时机制定《纳税人权利国际公约》。由此可见，纳税人的权利保护是个世界性的主题，并且各国在纳税人权利保护上正逐渐趋同，即以法律的形式确认纳税人权利，保证纳税人在征税过程中得到公平对待、优质服务和救济等必要权利，例如，不受歧视、诚实推定、只缴纳合理税负、获得专业和礼貌服务、救济赔偿等权利。我国虽然长期以来不太注重纳税人权利的保护但于2001年4月28日修订通过的新《税收征收管理法》，在强化税务机关的执法手段的同时，将规范税务机关的征税行为、保护纳税人权利作为立法的重要指导思想，第一次在征管法总则中明确、集中规定了纳税人享有的重要权利，如获取信息权、保密权、减免退税权、陈述申辩权、救济赔偿权、回避权、监督权、受益权、接受服务权、程序拒绝权等，其中很多权利是首次规定在征管法中。新征管法的实施，使我国纳税人权利保护的立法进一步完善，为纳税人权利保护的执法和司法提供了法律依据。 1、知情权 知情权是纳税人同意权的具体体现。是指纳税人有权了解与征税有关的法律规定、信息和资料。纳税人能知道自己为什么纳税，所纳税用来干什么。国际上都对纳税人的知情权做了规定。例如，OECD《纳税人宣言》范本规定，纳税人有权要求税务机关提供有关税制及如何运用税额测定方法的最新信息，以及告知包括诉讼权在内的纳税人的一切权利。这就要求征税机关要加强税法宣传，为纳税人提供优质、专业的纳税服务。在知情权中，一个十分重要的方面是纳税人享有被告知的权利。在法治中，任何人不应因为不知其权利而遭受损害。当纳税人的权利可能受到征税机关的不利影响时，他有被告知的权利。因为如果他不享有被告知的权利，他就无法采取必要的、有针对性的措施来保护自己的权利；同时，告知该纳税人有关信息，体现了对其程序主体地位和个人尊严的承认和尊重。美国《国内收入法典》第7521条b第一项规定，征税机关工作人员在第一次查询之时或之前，应向纳税人说明有关税收的调查程序及其程序上权利（有关税收核定事件）或说明有关税收征收程序及其程序上权利（有关税收征收事件）。《德国税收通则》第89条规定，当事人显然因疏忽或不知，未作成声明之提出，申请之送达，或所提出声明及送达之申请不正确时，征税机关应促使作成提出、送达或更正；征税机关于必要时，应告知当事人在税收程序中所享有的权利及应负担的义务。为了保证被告知权利的真正落实，征税机关应当认真履行照顾保护纳税人的义务，告知必须在合理的时间内进行，以便当事人有针对告知事项作出应对所必要的准备时间；告知必须包括与被告知事项有关的充分信息，使当事人能够充分地准备相关的证据以支持自己的观点或立场。为了保证纳税人享有知情权，还必须赋予纳税人有阅览卷宗的权利，它是纳税人在税收程序中通过抄写、阅览或复印卷宗和有关材料，以了解征税机关所收集的证据、适用的法律、作决定的动机、出发点、意见等，以便与征税机关做到 武器平等 。但我国在保障纳税人知情权方面有很大的缺陷。据调查我国有很大一部分公民不知道自己是纳税人，知道自己是纳税人的又不知道所纳税用来干什么，纳税依据更是无法知道，征税机关在征税过程中也不会告诉纳税人享有哪些权利。公民的感觉就是税务机关来征税要不就如数缴纳，要不干脆不缴，纳税人与税务人员之间形成敌对关系，纳税人视税务人员为收刮民脂民膏的恶霸，有的公民甚至故意妨碍征税工作，这样如何能提高公民的纳税意识，这其中税务人员同样要承担部分责任。确保纳税人的知情权要改变税务人员的执法观念，改变以往的管理者观念为服务观念，视纳税人我服务对象为上帝而不是被管理者。 2、听证权 听证权是指征税机关在对纳税人做出不利于他的决定之前，应当听取其意见，纳税人并有权为自己进行抗辩，即纳税人对于征税决定基础的事实和证据有表示意见的机会。听证权是纳税人在税收程序中应当享有的一项基本的权利，其适用的范围非常广，它也已为国际公约和许多的法律所确认。加拿大法律规定，在纳税以前，纳税人享有不受歧视的听证（调查）权。听证权的行使，可以使纳税人充分地参与到针对他的决定的制作过程中，防止征税权的滥用和行政偏私，使决定能够在对证据的质证、讨论的基础上形成。听证的种类很多，其中正式听证一般适用于对纳税人影响重大的征税事项，它是带有司法性的程序，而非正式听证程序比较简单，其形式就是表达意见并反驳不利于自己的观点。关于听证的推行，需要考虑的一个问题是权利行使成本。在税收程序的进行过程中，作为程序操作者的征税机关和作为程序参与者的纳税人都需要投入成本，只有当这些成本小于通过权利的行使而产生的利益，程序和相应的程序性权利才能得到正当化。但是，经济利益并不能涵盖权利的全部目的，例如个人尊严就很难以经济利益作为指标而衡量。因此，应当视具体情况权衡，其中审判型的正式听证的范围应当适当加以限制。 3、保密权 保密权就是纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密，而税务机关则付有应该为纳税人保密的义务。《税收征收管理法》第8条第2款规定、第54条第6项、第59条做出相应的规定，保密的事项范围一般认为应包括两个方面，一是纳税人的商业秘密，包括纳税人的帐簿、记帐凭证、报表、生产经营情况、客户往来资料、在银行的存款等，纳税人的商业秘密是纳税人平等参加商业竞争的筹码和手段，是使纳税人在竞争中处于有利地位的合法资源税务机关在税收征收管理过程中必然要涉及纳税人的商业秘密，若商业秘密泄露，必然会影响到纳税人的市场竞争能力，例如某税务检查人员林威，在对Ｓ软件设计有限公司进行税务检查时，因工作需要调阅了该公司的纳税资料，发现该公司的核心技术资料，正是其朋友金民所在的Ｈ电脑网络有限公司所急需的技术资料，于是就将Ｓ软件设计有限公司的技术资料复印了一套给金民，林威的这一做法给Ｓ公司造成了无可挽回的经济损失。 所以纳税人的商业秘密应该成为法律保护的对象，税务机关获得这些信息之后应该严格保守，若税务机关工作人员了解纳税人的情况后泄露出去造成纳税人损失的应承担相应的责任，如上述案件中的林威泄露了Ｓ软件设计有限公司的生产技术秘密，使Ｓ公司在竞争中处于不利的地位，并因此蒙受了不必要的经济损失，依法应受到严厉的处罚。二是纳税人的个人隐私，纳税人的个人隐私是纳税人为维护其人身利益和财产利益而不愿为外界所知悉的情况。税务机关应对其所了解的个人隐私保密，这是对纳税人个人权利的尊重和保护。 4、程序抵抗权 我国《行政处罚法》第一次规定了程序抵抗权，该法第49条规定： 行政机关及其执法人员当场收缴�？畹�，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的�？钍站荩徊怀鼍卟普棵磐骋恢品⒌姆？钍站莸�，当事人有权拒绝缴纳�？�。 《税收征收管理法》第59条对税务检查中的程序拒绝权也作出了明确规定， 税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。 赋予纳税人程序抵抗权，可以有效制约征税机关在操作程序时的恣意和专横，表明征税相对人在征纳程序中并不是被动的和被任其摆布的客体，而是受到尊重的程序主体，是对程序主持者的制约因素，这体现了税收法律双方之间平等关系。这里所讲的程序抵抗权，主要针对的是 有瑕疵的程序行为 。例如，上述当场收缴�？畹那榭�，如果行政机关重新出示了财政部门统一制发的�？钍站�，则当事人应当缴纳�？�，而不能以�？罹龆ㄔ谑堤迳洗嬖阼Υ梦啥芫赡�。 5、获得救济权 对征税机关已经作出的决定，纳税人有通过各种途径获得救济的权利。从实体结果的公正性来看，救济权的行使有助于结果更加准确公正；从程序的公平来讲，救济权的意义在于使纳税人获得对结果和程序本身的认同感。救济权的行使途径是多种多样的，在我国主要有检举和控告、申请行政复议、提起行政诉讼、请求赔偿等。纳税人的申请行政复议权是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人认为税务机关的具体行政行为侵犯了纳税人的权益向行政复议机关提出复议机关提出行政复议申请，请求纠正不合法的行政行为，以维护自身的合法权益的权利。行政诉讼是指公民、法人或其他组织认为行政机关的具体行政行为侵犯了他的合法权益而依法向人民法院提起诉讼，人民法院依法定程序审查具体行政行为的合法性并作出裁判的活动。我国《行政诉讼法》和《税收征收管理法》以及其他相关的法律对行政诉讼和行政复议 的范围都做了详细的规定。主要包括税务机关作出的征税行为，责令纳税人提交纳税保证金或提供纳税担保行为，税务机关未及时解除税收保全措施使纳税人 的合法权益受到侵犯的行为，税务机关的税收强制执行措施，税务机关作出的行政处罚行为，税务机关不依法作出答复或不依法办理的行为等其他具体的行政行为。行政赔偿是指机关工作人员的 行为侵犯了公民权益，公民可请求赔偿。纳税人的救济权是对纳税人权利的最后保障。 我国法律还规定纳税人享有陈述权、申辩权，申请减税、免税、退税权等。 四、纳税人权利执法保障 税收的无偿性与强制性决定了纳税机关在税收法律关系中处于主动地位，纳税人权利能否得到保障除了要求立法上予以明确规定外，更实际的应该是对税务机关工作人员的 执法行为进行规范，从执法方面保障纳税人权利 可从以下几个方面着手。 （一）约束政府征税权 现实中政府有扩大征税权的倾向，在我国缺乏对政府征税权的约束机制，预算外收入和制度外收入等 准税收 更是由各级政府所掌控。今后我们应当借鉴发达市场经济的某些做法，推进依法治税，政府取得收入的数量、方式和程序必须建立在立法基础上，必须经最高权力机关人民代表大会立法决定。在此基础上，应合理划分中央和地方的事权，并赋予地方适当的税权。中央税、费由全国人民代表大会审议决定，地方税、费由地方人民代表大会审议决定。 （二）规范税收执法 规范税务执法首先要解决税收执法受行政干预以及税务人员执法随意的问题。地方政府为单方面追求财政平衡随意增加税收任务、随意减免税。税收执法也常常受到来自行政的压力，打招呼、写条子，影响正常执法和案件的查处，今后应该严肃税收执法，该立案查处的坚决立案查处，该移送公安机关的坚决移送公安机关。 其次执法应保持相对的独立性和权威性。税收法定主义原则是现代法治普遍接受的税收基本原则。它是指所有税收活动都必须依照法律的规定进行。依法治税正是这一原则的具体体现，它是指一切税收活动均应建立在有法可依和依法必严的基础之上，就是依照法律来管理税收。税务机关是唯一 的税收征收机关任何个人和团体都不得干涉，同时税务机关的权力是法定的不得越权和滥用权力。税务税务机关必须杜绝变通执法、擅立章法、包税吃税、随意减税免税、擅批缓税等不规范做法，加强队伍建设，教育税务干部，提高执法人员素质，树立良好的执法形象。 再次，应加强对税务执法的监督。税收执法者在执法过程中也有自己的预期成本和收益，如果缺乏有效的监督机制，就会助长执法者的侥幸心理，发生违法违纪的执法行为。因此建立有效的税收执法权监督机制，从纳税人、税务监察审计机构以及社会新闻舆论等方面考虑加强对税收执法广泛的监督。众观各个的税收体制都建立了自己的监督体系多年来，加拿大高度重视税收执法监督工作，形成了外部监督和内部监督相结合，以税务机关自律性监督为主的执法监督体系，从而规范了税收执法人员的行政行为，较好地保护了纳税人合法权益。加拿大税收执法监督工作分为外部执法监督和内部执法监督。外部监督是指机关、社会组织、媒体等对税务机关行使税收执法权的监督；内部监督是指税务机关内部上下级和同级之间对税收执法权行使的监督。通过这种内外结合、部门与部门之间相互监督的机制，既在政府职能部门内部实现相互制约，又体现了政府行政行为的公平、公正、公开与民主。完善我国的税收执法监督体系可以从以下几个方面着手。 1、借鉴国际财政监督经验，增加财政工作透明度，建立工作绩效考评体系。 一方面，市场经济发达，经过100多年的努力，建立了立法严密、制度完备、手段健全、执法严谨的财政监督体制，很值得我们借鉴。例如，法国经济财政部通过公共会计、财政监察专员、财政监察总署等专门监督机构来实施贯彻预算收支全过程的监督检查。美国联邦财政部设一名由总统任命的财政总监，负责监督财政政策的执行和检查重大财税违法问题，直接对总统和国会负责。 从增加税款使用透明度的角度考虑，我国应当增加财政工作透明度，建立财政监督结果公告制度。在墨西哥，公民每年都会收到一份政府报告上一年度税收和税款使用情况的 报账单 。在我国深圳等地，政府投资首先突出关系民生的公共项目，并且将投资项目计划从国民经济和社会发展计划中独立出来，作为一个单独的内容提交人代会审查批准。这些做法可资借鉴。 另外，加拿大的国库集中收付制度也能给我们以重要的启示。加拿大实行单一预算，国库集中收付制度是预算执行的基本制度，所有政府收入都统一计入 收入总帐 ，由出纳总署统一管理。出纳总署按预算要求通过加拿大支付体系，以支票或自动转帐的方式直接将款项支付给收款人，包括养老金、退休金、商品服务税退税等。 该制度减少了财政收支的中间环节，杜绝了财政资金被挤占、截留、挪用等问题，保证了政府财权、财力的完整性，确保了财政资金的使用效益。特别是预算编制、预算执行、资金收付既相对独立、又相互制约的管理体制，准确的反映了预算的执行进度和预算执行中存在的问题，对于预算目标的最终实现，具有极其重要的体制功能。这种制度实际上是通过简化中间环节，杜绝暗箱操作，以制衡的机制间接实现财政预算和支出的透明化，提高资金使用效率。当前，我国也正在推行国库集中收付制度，加拿大的做法非常值得我国学习和借鉴。 另一方面，我们还应高度认识到，任何工作如果只有执行，没有执行结果的评价和考核是不可能高质高效的实现预期目的。要使工作能够真正发挥实效，必须有科学的考评机制和纠错机制作为保障。加拿大政府建立了一套较为完整的政府工作绩效考评体系，考评的结果与政府工作目标相比较，提出政府工作得失，帮助政府对政策或项目计划是否修改、保留或停止做出抉择。 其中值得一提的是，加拿大政府始终把财政责任放在重要的位置。如果财政部的一项支出计划执行情况达到了预算目标，表明预算计划的制定是准确的，预算执行单位的工作是有效的。如果执行结果与预算目标相差甚远，就要分析是预算制定部门的责任还是预算执行单位的责任，并对相关责任部门进行追究。它的作用是保证了政府决策的科学性，重视政府工作的结果，和社会经济效益，突出体现了政府职责的目的性，而且这是一种跟踪反馈纠偏机制，对项目全过程进行跟踪监控评价，并对执行中的偏差及时予以纠正。另外，加拿大的这种考评制度是一种指标化的评价机制，通过与上年的对比，成就与失误分明，没有朦胧的中间地带，使联邦政府对部门和自身工作一目了然。公众及社会舆论也可以通过政府报告，了解政府工作的功过是非。 加拿大的这种监督和考评相结合的工作机制，对于政府工作的质量和效率起到了非常有效的保障作用，我国应该从中得到启发，吸取成功经验，规范财税部门以及其他政府部门的工作，真正为纳税人服务，当好人民的公仆。另外，需要指出的是，在我国按税收收入计划的完成情况考核税务部门绩效的做法，即所谓的任务治税，在一定程度上制约着依法治税，为此，推行依法治税必须要淡化任务治税，要改进税收计划的编制方法，适当弱化基数的影响，使税收计划预测的结果趋近真实，改革上级机关对下级机关工作业绩的考核指标，不把税收计划作为考核的刚性指标，建立税收能力评估制度，实行收入任务与税收能力挂钩的考核办法。当税收计划与税收法律相矛盾时，须彰显税收法律的权威性，使税收遵从有据可依、有章可循。 2、成立专门维护纳税人权益的组织。与代表行使征税权的征税机关相比，纳税人显然处于比较劣势的地位。因此，在很多情况下，单靠纳税人本身之力量，还难以有效维护自身之合法权益。在这方面，可借鉴美国的做法，成立维护纳税人权益的自治组织 纳税人协会。纳税人协会可以为纳税人提供纳税方面的咨询服务，可以及时了解纳税人对现行税法、税收征管的意见或建议，并将其反馈给有关机构，这对于完善现行税法、改革现行征管制度不无积极意义。更为重要的是，纳税人协会可以在纳税人纳税的过程中，对纳税人实施保护。在具体实施中，可借鉴德国的纳税人总盟和法国的中小企业税收管理中心，在总结内蒙古自治区纳税人协会经验基础上，逐步在全国推广、实施。 3 、再次，对违法税务人员进行执法追究，对其实施应有的制裁。执法人员因故意或重大过失，工作不认真或失职渎职，对应当掌握的执法依据没有掌握，造成触犯法纪以及工作失误的，出现超越权限、滥用职权、以权谋私等行为，造成纳税人权益受损或者扰乱税收征管秩序的后果，应当对其进行惩处。最后，税收执法过程也是税务人员为纳税人服务的过程，为此执法者应该强化服务意识，执法人员不仅是管理者，更是服务者，纳税人不仅仅是被管理者，更是接受服务者。执法者应提供规范的服务，不对纳税人发号施令或提出无理要求，纳税人也应当增强自我保护意识，不以各种非正当手段贿赂、收买税务执法人员，助长税务执法的不正之风。然而多年以来，我国税收征收管理的基本理念是以 监督、处罚、打击 为出发点，征收主体总是把纳税人设定为偷、漏、逃税者 然后基于这样一个基本判断来制定几乎所有的税收法规和征管措施，使得本应是纳税人权利之法变成了防纳税人之法。这导致税收关系双方不仅不能处于平等地位而是种对立关系，这严重影响了纳税人纳税意识的建立与提高。 五、保障纳税人权利最根本的是提高纳税人的权利意识 （一）增强纳税人的权利意识 作为纳税人不仅要知道自己有哪些权利而且还要知道如何去维护和实现自己的权利，这就是权利意识。在当代人们的法律意识，权利意识随着市场经济和民主政治的发展有了相当程度的提高，但是牢固的权力本位，本位，义务本位观念的影响依然还很深，公民意识和权利意识则很薄弱，即使知道自己的权利被侵犯了也不是利用法律手段而是通过人情请托解决问题。这些落后的观念不仅不利于维护自己的权利，而且严重影响了社会主义法治建设的进程。 增强纳税人的权利意识不仅是纳税人的事也是税务机关工作人员的要求，即公民要提高自身的权利意识而工作人员要增强对公民权利的保护意识。税收通俗地称为 政府与纳税人之间的交易 ，意思是说，纳税人通过缴纳税款，向政府购买各种服务，而政府收了税，就必须为纳税人提供各种服务。政府与纳税人双方，必应存在这样一种权责对等的契约关系。但是在很多时候，甚至在相关法律法规中，我们都过于强调依法纳税是公民应尽的义务，而忽略了纳税人应享有的权利。税务机关的工作人员不是以服务者的身份出现而是以管理者的身份自居对纳税人下命令，单纯强调纳税意识，一味地说我国公民的纳税意识不强而不考虑纳税人的权利问题。这能说公平吗，纳税人与之间还是一种契约关系吗？ 我们总是以羡慕的语气谈到国外公民的纳税自觉意识，却总是忽略了他们为培养公民纳税意识而着力于保障纳税人权利的事实。比如在依法保护纳税人的权利方面，美国政府1988年制定了专门保护纳税人各种权利的《纳税人权利法案》。经1994年和1996年两次修改，该法案逐步趋于完善、具体和明确，成为美国纳税人保护自身权利的重要法律依据。同时，美国联邦税务机构国内收入局也制定了很多规章制度，都为纳税人提供全面而周到的服务作了非常具体的规定，因此要提高公民的纳税意识首先要建立完善的以权利为本位的税制。我国2001年开始实行的《税收征收管理法》规定了多项纳税人的权利，这也是我国公民权利意识提高的原因所在。相信在不断完善我国税制过程中公民的权利意识肯定会有很大提高。 （二）增强纳税人的税收意识 纳税人税收意识是纳税义务意识与权利意识的有机统一。宪法规定公民应依法纳税，说明纳税不仅是一种义务也是一种权利。那么在现实条件下如何提高纳税人的税收意识了呢？一是提高税务机关工作人员的税收意识，规范税收行政行为，前文已详述，不再赘述。二是加强税收宣传，税收是为了向社会提供公共服务，凭借权力依法向居民和经济组织进行强制征收而取得的一种固定收入，具有强烈的法律约束；但纳税人是否依法履行纳税义务，除受法律约束外，还要受一定的道德约束，表现为纳税人是讲究诚信的。对纳税人的道德约束，很大程度上受人们主观意识活动的支配，仅靠税收的法律约束和强制性征收，是难以维系的。必须把税收的法律约束和道德约束有机地结合起来，这就需要在全社会加强税收的宣传和教育，把税收的重点宣传活动与经常性宣传活动结合起来，大力普及税收知识，让税收走进大众，贴近生活，提高人们对税收意义的认识，努力打造一个诚信社会，真正使依法纳税建立在诚信的基础上。当务之急是要提高征税机关的服务质量和服务水平。既要加强税收信息化建设，实行科技加管理，提高工作效率；又要加强税务干部队伍建设，根据新形势、新任务的要求，不断努力学习，改进工作作风，造就一支思想过硬、作风过硬、本领过硬的好队伍。其次加快建立社会信用体系。无论是企业法人还是居民个人，都要将其纳税行为记录在他们的信用档案里，并成为社会评价其资信地位的主要依据。对资信好的，有关部门要予以鼓励和表彰，如银行提供信贷方便等；对资信不好的，要予以限制或惩治，如工商部门吊销营业资格等。真正做到赏罚分明。还要加强社会舆论的监督作用，有关媒体要及时宣传税务系统的正面典型，并曝光涉税典型案例。但我国目前的税收宣传存在宣传的内容偏重纳税人的纳税义务，宣传形式单一等问题，在这些方面我国应借鉴国外成功经验，改进我国的税收宣传工作。 参考文献： 1、甘功仁 著《纳税人权利》广播电视出版社 2、杨文利 著《纳税人权利》税务出版社1999年版 3、刘 磊 著《税收控制论》财政经济出版社1999年版 4、刘剑文 著《税收专题研究》北京大学出版社2023年版 5、刘剑文 著《税法论丛》 6、黄俊杰 著《纳税人权利之保护》北京大学出版社 7、许善达 著《纳税人的权利与义务》税务出版社 8、刘亚天 主编《税法理论与实务》政法大学出版社 9、杨 萍 主编 《税法学原理》政法大学出版社 10、洛 克 著 《政府论》，商务印书馆1981年版 11、罗豪才 《行政法的失衡与平衡》，《法学》2023年第2期 12、金子宏 著 刘多田等译：《日本税法原理》 13、.邴志刚，2003：纳税人权利保障与税收法治.涉外税务.2003.2. 14、高培勇，2000：纳税人 征税人 用税人 关于 依法治税 问题的思考．涉外税务．2000.4. 15、方福前，2000年：公共选择理论.人民大学出版社. 16、刘大洪， 著《法经济学的经济法研究》法制出版社2003版责任编辑：小奇 对我国当前个人所得税流失问题探讨
安卓版本:8.6.61 苹果版本:8.6.61开发者：北京东大正�？萍加邢薰居τ蒙婕叭ㄏ�：APP隐私政策：“三证合一、一照一码”工作中所称统一社会信用代码是什么？