来源_茂勤财务 发布日期:2024年01月16日
融资租入固定资产如何做账务处理？
《》（国税发[2007]123号，以下简称新《办法》），已自2008年1月1日起执行。新《办法》在以往若干政策规定的基础上，从小规模纳税人出口免税资格认定、免税申报、免税核销、视同内销及补税处理五方面进行了规范，为税收管理人员加强征管、指导小规模纳税人业务操作提供了可靠的政策依据。 一、政策出台的意义 近年来，随着我国对外贸易的不断发展，小规模纳税人越来越多地参与到进出口贸易当中，且逐年递增的趋势十分明显。为了满足我国对外贸易多元化、多渠道、多口径方式发展的需求，规范小规模纳税人出口货物的税收管理也愈发显得重要。 新《办法》的出台解决了多年来小规模纳税人出口免税难以管理、申报免税与核销征免税不衔接的问题。其意义在于：一是将以往的零、散政策条文归并统一，并加以补充和完善，使其更加具有合理性与合法性。二是完善小规模纳税人出口货物的征、免税衔接，达到信息征退双方共享。三是针对小规模纳税人进货渠道复杂，销售环节不便利的特点，将其纳入出口退（免）税电子化管理范畴，运用各类电子数据（如出口报关单数据）进行比对审核，便于监控管理。 二、小规模纳税人出口免税新规操作 新《办法》规定， 对增值税小规模纳税人出口货物免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。 也就是说，小规模纳税人无论是何类型企业、采用何种贸易形式，出口货物均按免税办理。如小规模纳税人是代理出口的，其委托代理出口的货物，也享受免征增值税、消费税政策，其进项税额不予抵扣或退税。具体的免税申报与核销操作如下： （一）免税资格认定 新《办法》将小规模纳税人免税资格认定分为两种情况： 一是具有进出口经营权的小规模纳税人。应按照《》（国税函[2004]955号）的相关规定，在外经贸部门办理备案登记后的30日内，持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海关进出口企业代码等资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物免税认定手续。 二是不具有进出口经营权的小规模纳税人。应在发生首份代理出口协议签定之日起30日内，填写《出口货物退（免）税认定表》，并持工商营业执照（副本及复印件）、税务登记证（副本及复印件）、银行基本账户号码（复印件）、代理出口协议及主管退税机关要求提供的其他资料，向主管退税机关申请办理出口免税认定。 上述两种情况的小规模纳税人在办理出口货物免税认定手续后，其出口的货物方可按新《办法》规定程序申报免税等事项。此外，新《办法》对小规模纳税人发生变更或注销的情况也进行了明确。如认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物免税认定变更手续。如发生解散、破产、撤销等依法应当办理注销税务登记的，应首先注销其出口货物免税认定，再办理注销税务登记；小规模纳税人发生其他依法应终止出口货物免税认定的事项但不需要注销税务登记的，应在有关机关批准或宣告终止之日起15日内向税务机关申请注销出口免税认定。另外，小规模纳税人还需向有关部门提交电子申报数据。这是小规模纳税人完税申报及核销的基础环节，也是实现免税申报及核销的前提条件。 （二）增值税免税申报 小规模纳税人在货物出口的次月纳税征期内，应向主管税务机关（纳税申报受理部门）办理增值税纳税申报，同时提供《小规模纳税人出口货物免税申报表》及电子申报数据。而《小规模纳税人出口货物免税申报表》的审批按新《办法》第五条规定 主管税务机关的纳税申报受理部门应在当月15日前，将签章的《免税申报表》（第二联）及电子数据转交同级的负责出口退税业务部门或岗位。 即先由税务机关的纳税申报受理部门进行审批，然后将审批后的相关表格转交出口退税部门。此条新规改变了过去由退税部门审批后再凭此表在当期的征期内到征收部门申报免税的做法。 （三）出口货物免税核销 小规模纳税人须按月将收齐有关出口凭证的出口货物，填写免税核销表格，于货物报关出口之日次月起4个月内的各申报期内（申报期为每月1～15日），持相关资料到主管出口退税业务的部门按月办理出口货物免税核销申报。这一规定将小规模纳税人出口免税与一般纳税人出口退税的收齐单证时限进行了区分，由原来比照一般纳税人3个月收齐单证的期限，放宽到了4个月。需要注意的是，免税货物的核销申报与审批都是由退税部门来负责的，与上述免税申报的审批税务机关是有区别的。另外，还要注意出口收汇核销单（出口退税专用）的处理。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单；在试行申报出口货物退（免）税免予提供纸质出口收汇核销单的地区，对实行 出口收汇核销网上报审系统 的小规模纳税人，可以比照相关规定执行，申报出口货物免税时免于提供纸质出口收汇核销单，税务机关以出口收汇核销单电子数据审核出口货物免税；属于远期收汇的，应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明。 三、小规模纳税人出口货物不予免税规定 新《办法》规定 小规模纳税人出口下列货物，除另有规定者外，应征收增值税。下列货物为应税消费品的，若小规模纳税人为生产企业，还应征收消费税：①规定不予退（免）增值税的货物；②未进行免税申报的货物；③未在规定期限内办理免税核销申报的货物；④虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物；⑤经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物；⑥未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。上述小规模纳税人出口货物应征税额的确定方法，新《办法》第七条作了详细的规定，在此不再赘述。 四、生产企业与外贸企业申报免税的区别 新《办法》中，虽然没有明确划分小规模纳税人的企业类型，但在业务的处理中应当加以区别。 （一）小规模纳税人生产型企业 小规模纳税人在申报免税时的报关单收齐方式及时间与一般纳税人不同，在财务核算方面也与一般纳税人不同，其出口货物免税申报的程序是先进行免税，而后在规定的4个月期限内收齐单证办理核销。如果是采用加工贸易复出口方式的，无论是进料加工还是来料加工的出口货物，除规定不予退（免）增值税的货物均按免税执行。如果是代理出口业务，小规模纳税人生产型企业只能做为委托方，委托外贸型企业（受托方）出口，而不能受理代理业务经营出口，这也是与外贸型企业的不同之处。 （二）小规模纳税人外贸型企业 小规模纳税人外贸型企业虽不使用增值税专用发票申报免税，也不存在进项税额抵扣的情况，但由于无生产能力，在采用加工贸易方式时，均要通过国内的生产企业进行加工收回后再出口，而国内的加工企业要享受加工费的免税优惠。所以，对此情况要申报出具用于国内加工企业申报进料或来料的免税证明，这一点与小规模生产企业自营出口申报免税不同。但小规模纳税人外贸型企业用于免税出口货物所购进国内耗件的辅料也要转入主营业务成本，这与小规模纳税人生产型企业相同。 五、免税申报及核销应注意的问题 一是 出口货物免税销售额（人民币） 合计数应与同期《增值税纳税申报表》（适用于小规模纳税人）中 出口货物免税销售额 相符。但在执行过程中发现，出口退税软件出具的免税税额是按照出口收入（按含税价）扣除含税价后乘以征税率计算的，而在征期申报免税的征管软件是按照出口收入（按不含税价）直接乘以征税率计算的。由于以上两种软件在计算免税的设计上口径不一，最终使免税税额存有差额，因此，具体操作还应根据当地税务机关的相关要求进行处理与调整。 二是根据《》（国税发[2006]102号）第八条规定 出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。 三是小规模纳税人无法在规定期限办理免税核销申报手续的，可在申报期限内向主管税务机关（出口退税部门）提出书面合理理由申请免税核销延期申请，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续。 四是生产企业自产产品发票或外贸企业委托小规模纳税人代理出口的货物，应由小规模纳税人外贸型企业（受托企业）在规定的申报时限内为委托方开具《代理出口货物证明》；如果小规模纳税人从事加工贸易的，可按照现行有关规定向主管税务机关申请开具相关免税证明。 （作者单位：山东省德州市税务局 山东省德州市陵县税务局)责任编辑：小奇
任何企业为了扩大销售，盘活现金流，都会实施不同的营销方案。例如，买一送一、买一增一、售后返租、满额赠、返券、积分送礼、销售折让、折让销售和抽奖活动。这些促销方案给企业产生的税收成本是不一样的。由于不同的促销方案涉及的流转税税负是不同的，因此，企业在经营过程中，必须先对拟实施的各种营销方案进行涉税比较分析，在此基础上，结合公司的财务发展战略和管理目标，正确选择税收负担低的促销方案。 [案例分析1：百货公司 满额赠 税务规划的节税分析] （1）案情介绍 丙商场在周年庆期间推出 满额赠 促销，单笔消费达5000元即送咖啡机1台，总限量10000台。商场从X商贸公司（一般纳税人，开具增值税专用发票）采购此赠品，不含税采购价为200元／台，请问应如何进行税务规划？ （2）税务规划方案 满额赠 是在顾客消费达到一定金额时即获赠相应赠品的促销形式，赠品由商场提供，通常是顾客持购物发票到指定地点领取。 满额赠 在提高单价方面有较明显的效果。在税务处理上，当地税务局一般做法是：把 满额赠 中相应的赠品视同销售处理，这将会增加赠品缴纳增值税的负担�？悸堑桨倩豕驹反傧疃捣�，且赠品发放数量大、品类多，为有效控制赠品的税负，简化税收申报工作，建议百货公司将赠品比照自营商品来管理。赠品采购时，尽量选择有一般纳税人资格的供应商，要求开具增值税专用税票，用于抵扣进项税额。在定义赠品销售资料时，自行设定合理的零售价格。赠品发放时，按设定的零售价格作 正常销售 处理，通过POS机系统结算，收款方式选择 应收账款 ，在活动结束后结转 销售费用 和 应收账款 。 （3）税务规划后的税负分析 商场对此批赠品比照自营商品管理，并在销售系统中建立新品，设定零售单价为245.7元。活动期间赠品全部送完。相关会计处理如下： ①赠品采购：采购成本（库存商品）＝200 10000＝200万元；进项税额为应交税金 应交增值税（进项税额）＝2000000 17%＝34万元。同时结转应付账款 X商贸公司＝200＋34＝234万元。 ②确认销售收入：主营业务收入＝245.7 10000 （1＋17%）＝210万元；应交税金 应交增值税（销项税额）＝2100000 17%＝35.7万元；应收账款＝210＋35.7＝245.7万元。 ③结转销售成本：主营业务成本＝200万元；库存商品＝200万元。 ④结转赠品费用：销售费用＝245.7万元；应收账款＝245.7万元。 本例确认销售收入210万元，应交增值税1.7万元。若按视同销售处理，则应计视同销售收入220万元（核定成本利润率为10%），应交增值税3.4万元。由此可见，将赠品发放比照自营商品销售处理，不仅减少了纳税申报时计算视同销售收入的环节，还可通过自主设定零售价格，将销项税额控制在合理水平。 [案例分析2：百货公司 返券 税务规划的节税分析] （1）案情介绍 丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%（特价商品除外），在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场 满200送200 的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。丁商场应付厂商货款共计：5850 （1－45%）＝3217.5万元，销售成本＝3217.5 （1＋17%）＝2750万元，增值税进项税额＝2750 17%＝467.5万元。请问应如何进行税务规划？ （2）税务规划前的税负分析 一般的做法（会增加企业税负）是：送出的购物券作为 销售费用 处理，企业将派发的购物券借记 销售费用 ，同时贷记 预计负债 ；当顾客使用购物券时，借记 预计负债 ，贷记 主营业务收入 等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减 销售费用 和 预计负债 。本案例的财税处理如下： ①发放购物券：销售费用＝3000万元；预计负债＝3000万元。 ②确认销售收入�？獯嫦纸穑�3510万元，预计负债＝2340万元；主营业务收入＝5850 （1＋17%）＝5000万元，应交税金 应交增值税（销项税额）＝5000 17%＝850万元。 ③冲销未回收之购物券：预计负债＝3000－2340＝660万元；销售费用＝660万元。此方案产生应交增值税382.5万元（850－467.5），毛利2250万元（5000-2750），名义毛利率为45%，但除去返券产生的2340万元销售费用后，实际利润为－90万元。 这种处理方式存在较大的弊端，当商场用 返券 活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。 （3）税务规划方案 企业在发出购物券时只登记，不做账务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以 折扣 入POS机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分。 （4）税务规划后的税负分析 发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示 折扣 ，仅对现金销售部分确认销售收入�？獯嫦纸穑�3000＋510＝3510万元；主营业务收入＝3510 （1＋17%）＝3000万元；应交税金 应交增值税（销项税额）=3000 17%=510万元。此方案产生应交增值税42.5万元（510－467.5），实现毛利250万元（3000－2750），毛利率为8.33%，无其他销售费用。与方案一相比，仅增值税一项即可为公司节省340万元。 [案例分析3：商场 满就送 促销方式税务规划的节税分析] （1）案情介绍 某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定 满100送20 ，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择： ①顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠； ②顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； ③顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品； ④顾客购物满100元，商场返还现金 大礼 20元； ⑤顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 （2）涉税分析 现假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负�：退昂缶焕榭鋈缦拢ú豢悸浅墙ㄋ昂徒逃迅郊拥雀郊铀胺眩�： 方案一：满就送折扣的涉税分析。 这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为25%，则：应纳增值税=（80 1.17） 17%－（60 1.17） 17%=2.90（元）；销售毛利润=80 1.17－60 1.17=17.09（元）；应纳企业所得税=17.09 25%=4.27（元）；税后净收益=17.09－4.27=12.82（元）。 方案二：满就送赠券的涉税分析。 按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元,则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为： 应纳增值税=（100 1.17） 17%－（60 1.17） 17%=5.81（元）； 销售毛利润=100 1.17－60 1.17=34.19（元）； 应纳企业所得税=34.19 25%=8.55（元）； 税后净收益=34.19－8.55=25.64（元）。 但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是 延期 折扣。 方案三：满就送礼品的涉税分析。 此方案下，企业的赠送礼品行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额（其实礼品的销项税额隐含在企业销售满100元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额。）；但根据国税函[2008]828号的规定，要计算企业所得税，不过礼品是外购的，其销售收入和成本都是采购成本12元，相关计算如下： 应纳增值税=（100 1.17） 17%－（60 1.17） 17%-12 1.17 17%=4.07（元）； 根据《财政部和税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条第二款的规定，企业在向个人销售商品(产品发票)和提供服务的同时给予赠品，不征收个人所得税。因此，送的礼品不征收个人所得税。 销售毛利润=100 1.17－60 1.17+12 1.17－12 1.17=34.19（元）； 应纳企业所得税=34.19 25%=8.55（元）； 税后净收益=34.19－8.55-3.3=25.64（元）。 方案四：满就送现金的涉税分析。 商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下。 在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。 应交增值税=（100 1.17） 17%－（60 1.17） 17%=5.81（元） 应交个人所得税=20 （1＋20％） 20％＝3.3（元）； 销售毛利润=100 1.17－60 1.17=34.19（元）； 应纳企业所得税=34.19 25%=8.55（元） 企业利润=100 1.17－60 1.17-20-3.3=10.89（元） 税后净收益=10.89－8.55=2.34（元）。 方案五：满就送加量的涉税分析。 按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了 无偿赠送 之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下： 应纳增值税=（100 1.17） 17%－（60 1.17） 17%－（12 1.17） 17%=4.07（元）； 销售毛利润=100 1.17－60 1.17－12 1.17=23.93（元）； 应纳企业所得税=23.93 25%=5.98（元）； 税后净收益=23.93－5.98=17.95（元）。 在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元的商品（成本是12元）作正常销售试作相关计算如下：应纳增值税=（20 1.17） 17%－（12 1.17） 17%=1.16（元）；销售毛利润=20 1.17－12 1.17=6.84（元）；应纳企业所得税=6.84 25%=1.71（元）；税后净收益=6.84－1.71=5.13（元）。 按上面的计算方法，方案一可最终可获税后净利为（12.82+5.13）=17.95元，与方案五大致相等。若仍作折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一。且方案一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还得考虑存货占用资金的时间价值。 综上所述，商场 满就送 的最佳方案为赠送折扣券的促销方式，其次为赠送礼品方案，再次为 满就送加量 加量不加价 的方式和，最后是打折酬宾，而返还现金的方式为不可取。【】 责任编辑：zoe 浅谈地勘单位的人力资源现状及对策