来源_茂勤财务 发布日期:2024年01月16日
成本结转到制造费用的会计分录怎么做？
【摘要】文章从 新企业所得税法 的政策背景出发，阐述了新税法的主要变化内容，探讨了新税法下进行企业所得税纳税筹划的思路、纳税筹划点和纳税途径。 【关键词】新企业所得税法；纳税筹划；途径 2007年3月16日，十届全国人大十五次会议审议通过了《》(下称新企业所得税法)，于2008年1月1日起在全国施行，至此，原来按内资企业和外资企业分设并执行了20多年的所得税制实现了统一。在此背景下，对新企业所得税法下进行纳税筹划的探讨，具有重要的现实意义。 一、纳税筹划的基本内涵 在市场机制相对完善的，纳税筹划是一种普遍的经济现象，而企业所得税作为仅次于增值税的大税种，所得税的纳税筹划占据相当重要的地位。企业的纳税行为涉及企业和两个主体，如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益提高，这就是纳税筹划所涉及的主要问题。纳税筹划(tax planning)又称为税收筹划、税务筹划、税收策划等，是指纳税人在现行税法及法律允许的情况下，通过对企业的筹资、投资等经营活动进行事先筹划，以期获得最小税负和最大节税利益的一种理财行为。企业所得税纳税筹划是企业纳税筹划的主要部分，进行企业所得税筹划有利于企业财务目标的实现，同时也有利于企业竞争力的提高。 二、新企业所得税法的主要内容 (一)新税法的主要内容概述 新企业所得税法实现了五方面的统一，并规定了两方面的过渡政策。 1.五个统一 统一税法并适用于所有内外资企业，统一并适当降低税率，统一并规范税收扣除范围和标准，统一并规范税收优惠政策，统一规范税收征管要求。 2.两类优惠政策 一是对新税法公布之前已批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内设立的，需重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，已确定的其他鼓励类企业可按照国务院规定享受减免税优惠政策。 (二)新税法的主要变化 1.重新界定了纳税人和纳税义务 新税法取消了现行内资税法中以 独立经济核算 为标准确定纳税人的规定，将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，这与现行有关税法的规定是一致的。 2.统一简化了所得税税率 两税合并前内资企业和外资企业的所得税名义税率均为33%，同时对一些特殊区域的外资实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行27%、18%的二档照顾税率。新税法将税基税率确定为25%，这一比率在国际上属于适中偏低水平，有利于保持我国税制的竞争力。 3.进一步规范了税前扣除项目 (1)工资薪金及附加项目的税前扣除。即凡是符合企业生产经营活动而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除；而职工福利费、工会经费及职工教育经费，按工资总额的18.5%扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 (2)业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除。企业实际发生与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，同时规定最高不得超过当年销售(营业)收入的5 。广告宣传费按销售收入的15%扣除，当年未扣除部分结转以后年度扣除。 (3)公益性捐赠支出的税前扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年利润总额12%以内部分准予税前扣除。 (4)调整税收优惠政策。新税法改变了原企业所得税 区域优惠 为主的格局，形成了新的 产业优惠为主、区域优惠为辅，兼顾社会进步 的税收优惠格局。 (5)为了缓解新税法出台对部分特定区域有增加税负的影响，新税法还制定了相应的过渡政策措施。 三、新企业所得税法下的纳税筹划点分析 (一)纳税人认定的筹划 新企业所得税法以法人为单位纳税。即企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，而设立独立法人的子公司，则要分别纳税。据此，目前存在亏损子公司的企业集团，可考虑通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而互相抵减，降低所得税税负。 (二)税率的筹划 新企业所得税法规定法定税率为25%，需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业(未在境内设立机构场所)为20%。应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，用好用足新税法的优惠政策。另外，小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，把握企业所得税率临界点的应用。 (三)税前扣除的筹划 新所得税法对企业税前扣除的规定有较大变化，需要注意这些变动进行纳税筹划。 1.计税工资的筹划 新所得税法取消计税工资制度，对真实、合法的工资支出给予扣除，即对工资的扣除强调实际发生的、与收入有关的、合理的支出。 2.对公益性捐赠扣除的筹划 新所得税法对公益性捐赠扣除在年度利润总额12%以内的部分，允许扣除。除了扣除比例变化，企业还应注意公益性捐赠扣除的税基不同。原所得税法为年度应纳税所得额，新所得税法为年度利润总额。如果存在纳税调整项目，年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的数额，企业在考虑对外公益性捐赠能否扣除时，一定要注意正确计算扣除基础，准确把握可扣除的量。 3.资产扣除的筹划 新所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业可在实行新税法的当年，对技术进步等原因引起损耗较大的固定资产采取加速折旧，增加税前扣除，以减少所得税支出。 (四)税收优惠政策的筹划 1.保留的优惠政策 新所得税法保留对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠的政策，保留从事农、林、牧、渔业、公共基础设施、环保、节能节水等项目的所得减免企业所得税的优惠。还有企业开发新技术、新产品发票、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。 2.扩大的优惠政策 在原有优惠政策的基础上，新所得税法对原有优惠项目扩大了使用范围。一是对需要重点扶持的高新技术企业给予15%的优惠税率。企业应密切注意对高新技术企业的认定标准及程序。二是增加了创业投资企业从事需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。企业应注意对创业投资企业的认定条件，参照原各地的规定，及时进行调整，争取享受税收优惠。 (五)对居民与非居民企业的税收规定的筹划 居民企业包括境内所有企业以及境外设立但实际管理机构在境内的企业。居民企业应税所得为来源于全球所得，适用25%的税率；非居民企业包括境外企业在境内设置机构场所以及在境内无机构场所，但有来源于境内所得的企业，适用20% 的税率。企业应了解 居民企业 和 非居民企业 的概念，熟悉居民非居民企业不同所得来源的纳税规定。 四、具体纳税筹划途径 (一)利用纳税人的规定进行筹划 新税法规范了居民企业和非居民企业概念。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。这一新变化对外资企业影响非常大，如果企业不想成为的居民企业，不能像过去那样仅在境外注册即可，必须确保不符合 实际管理控制地标准 。外资企业要利用好这一政策，选择纳税身份，以达到节税的目的。 (二)利用税前扣除进行筹划 税前扣除主要是指成本、费用的扣除。新税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。同时，新税法规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。这样做的好处是： 各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补，实现均摊，因为有的公司长期亏损，有的公司缴纳了大量的企业所得税，整个企业集团税负居高不下。通过汇总纳税，使企业当期可扣除的成本费用大大增加，真正达到亏损不纳税、盈利少纳税的目的。 (三)利用税收优惠进行筹划 新税法统一实行25%的税率。同时对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率。新政策扩大了对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。同时，企业从事环境保护项目的所得和企业符合条件的技术转让所得可以享受减免税优惠。企业可以利用这些产业优惠政策进行纳税筹划。 (四)其他税收筹划策略 新税法规定，企业为开发新技术(新产品发票、新工艺)发生的研究开发费用、安置残疾人员及其他鼓励安置的就业人员所支付的工资实行加计扣除；创业投资企业从事需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；企业综合利用资源，生产符合产业政策规定的产品发票所取得的收入可以减计收入；企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免等。企业可以调整自己的投资项目来实现节税的目的。 五、结语 新企业所得税法的颁布实施，为企业的经营管理和财务管理工作带来了新的机遇和挑战。在这种新形势下，企业应主动采取措施积极应对，有针对性地进行企业所得税的纳税筹划，使企业税负最小化，降低成本，从而最大限度地增加企业的经济效益。 【主要参考文献】 [1] 庄粉荣. 新旧所得税不得扣除项目规定[J].税收征纳， 2008(9)：280. [2] 司玉红. 企业所得税的筹划技术之我见[J].现代商业， 2008(33)：121. [3] 黄成. 新企业所得税与新会计准则[M]. 上海：立信会计出版社，2008：5-8. [4] 孙隆英. 新企业所得税法过渡政策的若干问题[J]. 涉外税务， 2007(6)：2-5. [5] 财政部，税务总局.企业所得税法实施条例(财税[2007]512号)[DB/OL].财政部网站，2007-12-6. [6] 盖地. 税务会计与纳税筹划[M].天津：南开大学出版社， 2008：78-86.责任编辑：小奇 论房地产开发环节常见的十大税务问题
违反发票管理法规的具体行为： ①未按规定印制发票。 未经省税务局批准，而私自印制发票。 伪造、私刻发票监制章，伪造、变造发票防伪专用品。 印制发票的企业未按《发票印制通知书》印制发票，转借、转让发票监制章和发票防伪专用品。 印制发票的企业未按规定保管发票成品、发票防伪专用品、发票监制章，以及未按规定销毁废品而造成流失。 用票单位私自印制发票。 未按税务机关的规定制定印制发票管理制度。 其他未按规定印制发票的行为。 ②未按规定购领发票。 向税务机关或税务机关委托单位以外的单位和个人取得发票。 私售、倒买倒卖发票。 贩卖、窝藏假发票。 借用他人发票。 盗�。ㄓ茫┓⑵�。 私自向未经税务机关批准的单位和个人提供发票。 其他未按规定取得发票的行为。 ③未按规定填开发票。 单联填开或上下联金额、内容不一致。 填写项目不齐全。 涂改、伪造、变造发票。 转借、转让、代开发票。 未经批准拆本使用发票。 虚构经济业务活动，虚填发票。 填开票物不符发票。 填开作废发票。 未经批准，跨县（市）填开发票。 以其他票据或白条代替发票填开。 扩大专用发票填开范围。 未按规定填报《发票购领用存申》。 未按规定设置发票购领用存登记簿。 其他未按规定填开发票的行为。 ④未按规定取得发票。 应取得而未取得发票。 取得不符合规定的发票。 专用发票只取得联或只取得抵扣联的。 取得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税款。 擅自填开发票入账。 其他未按规定取得发票的行为。 ⑤未按规定保管发票。 丢失发票。 损（撕）毁发票。 丢失或擅自销毁发票存根联。 未按规定缴销发票。 印制发票的企业丢失发票或发票监制章及发票防伪专用品等。 未按规定建立发票管理制度。 未按税务机关规定设专人保管专用发票。 未按税务机关规定设置专门存放专用发票的场所。 未经税务机关查验擅自销毁专用发票的基本联次。 其他未按规定保管发票的行为。 ⑥未接受税务机关检查。 拒绝检查、隐瞒真实情况。 刁难、阻挠税务人员进行检查。 拒绝接受《发票换票证》。 其他未按规定接受税务机关检查的行为。 有上述所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，并处10 000元以下的�？�。有所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。 非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的，由税务机关收缴发票，没收非法所得，并处10 000元以下的�？�。 私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票，私自制作发票监制章，发票防伪专用品的，由税务机关依法查封、扣押或者销毁，没收非法所得和作案工具，并处10 000元以上50 000元以下的�？�，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。 违反发票管理法规，导致纳税人、扣缴义务人以及其他单位或个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，并处未缴、少缴或者骗取税款一倍以下的�？钔�，还对纳税人、扣缴义务人以及其他单位或者个人进行依法查处。 ⑦单位或者个人有下列行为之一的，应当承担刑事责任。 虚开增值税专用发票的（虚开是指为他人虚开、为自己虚开、让他人自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。下同）。 伪造或出售伪造的增值税专用发票的。 非法出售增值税专用发票的。 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的。 虚开用于骗取、抵扣税款的其他发票的。 伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，以及以营利为目的，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的上述规定以外的其他发票的。 非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，以及以营利为目的，非法出售上述规定以外的其他发票的。 盗窃增值税专用发票或者其他发票的。责任编辑：文会计 登记总分类账及明细账有何要求