来源_茂勤财务 发布日期:2024年01月16日
长期股权投资的会计分录怎么写？
问题：居民个人2019年的综合所得如何进行年度汇算？答案：居民个人2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的，或者2019年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的，需要办理年度汇算。即2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得并减去速算扣除数，计算本年度最终应纳税额，再减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或应补税额，向机关申报并办理退税或补税。具体计算公式如下：2019年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额举例：居民个人兰兰2019年共取得工资144000元，取得劳务报酬20000元，取得稿酬5000元，转让专利使用权取得收入20000元，符合条件的专项扣除和专项附加扣除共计62400元。则2020年汇算时，兰兰应缴纳的个人所得税计算如下：年收入总额=144000+20000×（1-20%）+5000×（1-20%）×70%+20000×（1-20%)=178800（元）年应纳税所得额=178800-60000-62400=56400（元）全年应纳个人所得税额=56400×10%-2520=3120（元）（温馨提示：全年应纳税所得额超过36000元至144000元的部分，适用10%的税率，速算扣除数为2520）已预缴的所得税额7608（元）年度汇算应纳税额=全年应纳所得税额-累计预缴所得税额=3120-7608=-4488（元），兰兰2020年可申请退税4488元。学习更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看 可开宿住,餐饮,等发票校会计实务频道， 2020年八号公告增值税免税截止日期
某国有大型企业2008年委托某税务师事务所进行年度所得税汇算清缴鉴证，负责该业务的注册税务师发现，该企业账面历年无法收回的应收账款650万元、预付账款700万元、其他应收款800万元已全额计提坏账准备，账面净值为0。该注册税务师在询问企业财务人员后得知，上述债权损失在2006年进行财产报损时，由于无法取得资产永久或实质性损害的损失证据，企业未进行报批，当年所得税汇算清缴时作了纳税调增处理。应收账款和预付账款都是货款性质的债权，其他应收款是与企业原主管财务的副总存在一定关联的企业借款。企业财务人员询问，财政部、税务总局《》（财税〔2009〕57号）和《》（国税发[2009]88号）两个新政策出台后，该企业发生的上述财产损失可否在2009年度进行税前扣除？ 方案设计 方案一：根据国税发〔2009〕88号文件第三条规定，企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。 因此，企业如果能够按照财税〔2009〕57号文件和国税发〔2009〕88号文件的规定，重新收集上述债权损失的证据，并提供合适的理由，可以向税务机关申请追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。 方案二：对于应收账款650万元、预付账款700万元，制定一个关联方的资产打包处置方案，以300万元的低价，整体打包转让给关联方，待2009年度汇算清缴时，企业将资产处置方案、转让合同、入账依据等材料，向主管税务机关申请税前扣除坏账损失1050万元（650＋700－300）。 对于其他应收款800万元，建议企业按内部控制制度不健全、操作程序不规范原因而形成的损失来处理。企业应当收集当时往来借款发生时资金借贷制度、审批手续流程等控制缺陷的证据，上级主管部门定性证明以及企业对债权损失产生的原因说明等，向主管税务机关申请损失税前扣除。 方案三：经询问企业财务人员，其公司应收账款和预付账款收回的可能性有多大。该公司财务人员介绍，如果诉诸法律，债权收回的可能性在50%左右。于是，注册税务师建议企业利用异地无关联的第三方购买债权，购买价格为债权标的价格的一半，即（650＋700） 2=675（万元），同时企业股东对该第三方的债权予以担保，并给予其他一些如采购、供货上的优惠。对于其他应收款800万元，建议采用与方案二相同的做法。 政策依据 相对于《》（税务总局令2005年第13号），税务总局最近发布的《》（国税发〔2009〕88号）。许多实务工作者认为，企业资产损失税前扣除新政策更加宽松、更加人性化，有利于企业及时足额地进行资产损失的税前扣除，减少征纳双方汇算清缴工作的税务成本，更加符合税收中性原则和效率原则。 1.新政策扩展了资产损失外部证据的范围，将确认资产损失的合法证据分为具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据两大类。国税发〔2009〕88号文件第十一条规定，将原政策的外部证据范围由8个扩展至10个。增加了 具有法定资质的办公用品材料费等报销发票机构的经济鉴定证明 、 经济仲裁机构的仲裁文书 ；删除了原政策中 办公用品材料费等报销发票机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所、会计师事务所等具有法定资质的社会办公用品材料费等报销发票机构 的表述，实际上扩大了可以进行经济鉴定证明的办公用品材料费等报销发票机构范围。 因此，如果部分企业债权纠纷是通过经济仲裁机构解决，仲裁机构的裁定书也可以作为资产损失的证据，而在原来的政策下就不可以。 2.新政策关于债权损失认定的规定更符合现实情况。国税发〔2009〕88号文件第三十四条规定，对债权损失认定依据作了详细的规定，与原政策相比更详细、全面，更符合现实债权投资复杂多变的情况。特别是新增对打包出售、公开拍卖等转让债权形式损失的认定依据，对企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成损失认定依据作了明确规定。虽然上述两类新增情况原来是针对金融企业的，但新政策，对其他企业一样适用，有利于企业有更多的理由和渠道进行损失认定，享受税前扣除。 3.新政策对未能及时办理申请资产损失扣除的原因，不再区分谁的责任，改为因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除。因此，企业未能及时申请的债权损失，有更多的理由或原因，经批准后延后申请扣除。 方案比较 方案一只要企业按新政策的要求，能重新提供所需的债权损失的证据材料，再提供合理的理由，虽然是延后申报，但税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，而且能够全额扣除，可以说是一种比较可行的方案。但该企业认为由于历史和客观原因，发现重新整理收集证据存在很大的困难，将发生很大的成本，暂不考虑该方案。 方案二因为涉及关联交易，而且出售价格很低，不满足市场独立交易原则，利用关联交易达到该企业回避税收的目的太明显，方案能否得到主管税务机关的认可，是一个必须考虑的风险因素，很有可能遭到税务机关的特别纳税调整。但企业可以通过寻找隐性关联方的方式回避该风险，企业认为是一个比较可行的方法。对于其他应收款按内部控制制度不健全、操作程序不规范原因来处理，企业认为非�？尚�。企业2006年曾委托办公用品材料费等报销发票机构进行内部控制有效性的鉴证。在办公用品材料费等报销发票机构出具的认定报告中，特别提到了该企业存在大额资金往来上的内部控制缺陷，该企业曾有几笔大额款项的借出，签字不全，手续混乱，相关责任人还受到主管机构的内部通报批评。 方案三似乎避开了关联方交易的风险，但要寻找异地愿意购买坏账率较高债权的购买者存在一定的困难。同时，提供担�：�，风险未完全转移，能够扣除的损失金额也较方案二少很多，因此，企业认为该方案付出的成本相对较高。 责任编辑：小奇 土地增值税清算新政策解析